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        財務報表相關勾稽關系的簡要描述

        • 發布時間:2021-12-09

        企業財務報告是一個有機的組合系統,會計報表的相關項目之間存在相互的對應關系,如果存在對應關系的相關項目之間的金額不能核對相符,就意味著報表的編制存在明顯的低級錯誤。會計報表相關項目之間核對相符的關系被稱為勾稽關系,勾稽關系可能存在于某一報表內部的相關項目之間,也可能存在于不同報表的相關項目之間。識別勾稽關系是否正確是各類報表閱讀者必須具備的“基本功”,也是提升企業財務報告閱讀與分析工作效率和效果的前置要求。

        (一)四張主表內部相關項目之間的勾稽關系

        1、資產負債表內部的勾稽關系

        我國的資產負債表采用了左右對照的賬戶式格式,左側為資產類要素的相關項目,右側被區分為上、下兩大類別,上半部為負債類要素的相關項目,下半部為所有者權益類的相關項目。該表左側最后一行“資產總計”與右側最后一行“負債和所有者權益(或股東權益)總計”的金額應相等。

        2、利潤表內部的勾稽關系

        我國的利潤表采用自上而下的多步式報告模式,雖然其具體的構成項目近年來經過了多輪調整,但基本架構并未改變,其起點為“營業收入”項目,其終點為“綜合收益總額”項目,中間過渡性項目分別為“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“其他綜合收益的稅后凈額”。相關項目的勾稽關系在該表中已經清晰地加以了展示。

        3、現金流量內部的勾稽關系

        現金流量表內部被劃分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三大類別,三大類別內部又被區分為流入類項目和流出類項目,流入類項目小計和流出類項目小計的差額就分別形成三大類別現金流量的凈流入或凈流出,三大類別現金流量的凈流入或凈流出能夠折射出豐富且重要的經濟含義,進而對各類報表使用者提供非常有用的決策支持信息。

        從總體上而言,現金流量表既展示了現金流量的過程,也列示了現金流量的結果。如果分別用①、②、③、④、⑤、⑥分別代表經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額、現金及現金等價物凈增加額、期初現金及現金等價物余額、期末現金及現金等價物余額,該表相關項目之間的勾稽關系可描述如下:

        勾稽關系之一:①+②+③=④

        如果①+②+③≠④,就意味著該表的編制存在非常明顯的低級錯誤。但需要強調指出的是①+②+③=④不一定就是正確的,除了①、②、③三者合計要等于④之外,①、②、③之間也不得出現結構性差錯。換言之,除了要確保①、②、③各自金額正確無誤外,①、②、③三者的合計還要等于④。

        需要指出的是,實際工作中經常能夠看到的是①+②+③=④,但①、②、③之間存在結構性差錯,進而導致現金流量表存在實質性差錯。由于人們對①、②、③“含金量”的認識高度一致,實際工作中存在著粉飾或虛增經營活動產生的現金流量凈額現象或傾向,且通常會通過人為操控“收到其他與經營活動有關的現金”項目或“支付其他與經營活動有關的現金”項目來加以實現。筆者將“收到其他與經營活動有關的現金”和“支付其他與經營活動有關的現金”形容或描述為“藏污納垢”的地方,需要報表閱讀者用心加以甄別。

        4、所有者權益變動表內部的勾稽關系

        從總體上而言,所有者權益變動表既展示了導致所有者權益發生變動的原因,也列示了所有者權益發生變動的結果。如果分別用①、②、③、④代表上年年末余額 、本年年初余額、 本年增減變動金額、本年年末余額,這四個項目之間的勾稽關系為:②+③=④

        需要指出的是,如果以前年度的賬務處理存在差錯或者本年度發生了會計政策變更,上年年末的所有者權益項下的各組成項目以及所有者權益合計的余額就有可能與本年年初對應項目的余額存在差異,但上述項目的上年年末余額經過會計差錯更正或會計政策變更的追溯調整后必須等于各項目的本年年初余額。

        “本年增減變動金額”項目是所有者權益變動表的核心,該項目具體揭示了導致所有者權益項目發生變動的驅動要素,具體包括:綜合收益總額 、所有者投入和減少資本 、利潤分配 、所有者權益內部結轉,其中,綜合收益總額反映經營活動對所有者權益產生的影響,所有者投入和減少資本反映企業出資人的對企業的增、減資行為對所有者權益產生的影響,利潤分配反映企業向股東分紅對所有者權益產生的影響,所有者權益內部結轉不會影響所有者權益的總額,但會對所有者權益內部的結構產生影響。

        需要進一步指出的是,導致所有者權益發生變動的各驅動要素通常只對所有者權益項下的具體對應項目產生影響,而不是對所有者權益項下的所有項目同時產生影響。

        (二)四張主表之間相關項目的勾稽關系

        1、資產負債表與現金流量表之間的勾稽關系

        現金流量表“期初現金及現金等價物余額”、“期末現金及現金等價物余額”分別與資產負債表期初、期末相關貨幣資金類項目的合計數形成勾稽關系,通過該勾稽關系就可以實現對現金流量表內部的勾稽關系進行機制性或技術性制約和檢驗。

        2、資產負債表與利潤表之間的勾稽關系

        資產負債表與利潤表之間的勾稽關系是最為重要并引發人們重視的勾稽關系,業內通常用“利潤表是聯通期初、期末資產負債表的橋梁”來描述這兩張表之間的勾稽關系。

        如果分別用①、②、③、④、⑤、⑥代表資產負債表期初“盈余公積”、利潤表本期“凈利潤”、資產負債表期末“盈余公積”、資產負債表期初“未分配利潤”、本期利潤分配和資產負債表期末“未分配利潤”項目,這兩張表相關之間的勾稽關系可描述為:

        勾稽關系之一:①+②×10%=③(其中:②×10%表示企業本年度依據公司法規定而計提的法定盈余公積金)

        勾稽關系之二:④+②×90%-⑤=⑥

        換言之,透過利潤表可以對資產負債表“盈余公積”和“未分配利潤”項目期初與期末余額的差額做出解釋并對這兩個項目期末余額的正確性加以檢驗。

         

        3、利潤表與所有者權益變動表之間的勾稽關系

        利潤表的“綜合收益總額”項目與所有者權益變動表的“綜合收益總額”項目之間存在勾稽關系

        4、所有者權益變動表與資產負債表之間的勾稽關系

        所有者權益變動表“本年金額”欄和“上年金額”欄下的“實收資本(或股本)”、“其他權益公積”、“資本公積”、“庫存股”、“其他綜合收益”“專項儲備”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“所有者權益合計”分別與資產負債表“期末余額”和“上年年末余額”欄下的“實收資本(或股本)”、“其他權益公積”、“資本公積”、“庫存股”、“其他綜合收益”“專項儲備”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“所有者權益合計”形成一一對應的勾稽關系。

        5、現金流量表與利潤表相關項目之間的勾稽關系

        從理論上而言,現金流量表是依據收付實現制原則編制的,而利潤表則是依據權責發生制原則編制的,這兩張主表之間并不存在顯性、直接的勾稽關系,但現金流量表的“經營活動產生的現金流量凈額”項目與利潤表的“凈利潤”項目卻存在較為復雜的呼應關系。

        這兩個項目之間的呼應關系可以簡要地描述為:有關聯、不相等、經過調整后必須相等。“有關聯”是因為兩者反映的對象均為經營活動,前者反映的是經營活動形成的現金流量狀況,后者反映的是經營活動的獲利狀況;“不相等”是因為兩者的編制基礎有所不同;“經過調整后必須相等”是直接法編制現金流量表的通行做法和要求,就調整的路徑而言,則是在“凈利潤”金額的基礎上經過規定項目的加計或減計后所計算出來的金額必須與“經營活動產生的現金流量凈額”的金額相等。

        了解并理解四張主表內部以及四張主表之間的相關項目的勾稽關系,既是讀懂四張主表的前置條件,也是識別虛假會計報表最便捷的路徑,更是沒有財務知識背景的報表閱讀者必須補練的“基本功”。

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